Gazeta Podatkowa nr 22 (1479) z dnia 15.03.2018

Ustalenie stawki VAT w zamówieniu na usługi sadzenia roślin

Zamawiający organizuje przetarg na usługi sadzenia roślin oraz utrzymania terenów zielonych.

1) Czy w ogłoszeniu o zamówieniu i specyfikacji istotnych warunków zamówienia należy zawrzeć informację o stawce VAT, jaką powinny zostać objęte te usługi? Czy porównując oferty wykonawców niezawierających w cenie podatku VAT, zamawiający musi go doliczyć samodzielnie?

Zamawiający wybiera ofertę najkorzystniejszą na podstawie kryteriów oceny ofert określonych w specyfikacji istotnych warunków zamówienia. W celu porównania ofert, dla zachowania uczciwej konkurencji i równego traktowania wykonawców, zamawiający musi uwzględnić wszystkie rzeczywiście ponoszone koszty usługi, w tym podatek VAT. Obowiązujące przepisy Prawa zamówień publicznych nie nakładają na zamawiających obowiązku informowania wykonawców o stawce VAT, jaką powinny zostać objęte oferowane towary lub usługi. Nie oznacza to jednak, że zamawiający nie może takiej informacji zawrzeć w specyfikacji istotnych warunków zamówienia. Może również uznać, że to wykonawca ma obowiązek, obok ceny, podać obowiązującą stawkę podatku VAT. Ustawa Prawo zamówień publicznych stanowi, że wykonawca, składając ofertę, musi poinformować zamawiającego, czy wybór oferty będzie prowadzić do powstania u zamawiającego obowiązku podatkowego w VAT, wskazując nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, których dostawa lub świadczenie będzie prowadzić do jego powstania, oraz wskazując ich wartość bez kwoty podatku.

Jeżeli złożono ofertę, której wybór prowadziłby do powstania u zamawiającego obowiązku podatkowego zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, zamawiający w celu oceny takiej oferty dolicza do przedstawionej w niej ceny podatek VAT, który miałby obowiązek rozliczyć zgodnie z tymi przepisami. Tak stanowi art. 91 ust. 3a Prawa zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1579 ze zm.). O zastosowaniu tego przepisu rozstrzyga samo powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT po stronie zamawiającego. Ma on zastosowanie zarówno w przypadku gdy wykonawca nie podaje informacji o stawce VAT, jak i wtedy, gdy jego oferta taką informację zawiera. W tym ostatnim przypadku zamawiający powinien szczegółowo zbadać stawkę VAT wskazaną przez wykonawcę. Właściwe ustalenie w ofercie przez wykonawcę stawki VAT odnoszącej się do konkretnego przedmiotu zamówienia podlega weryfikacji przez zamawiającego w toku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

2) Według jakiej stawki VAT należy opodatkować usługi polegające na kompleksowym zagospodarowaniu ogrodów, polegające na przygotowaniu gruntu pod nasadzenie, wysianiu lub wyłożeniu trawników, sadzeniu roślin itp.?

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych 8% stawką VAT, pod poz. 176 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.30.10.0 "Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni". Grupowanie to obejmuje m.in.: usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie parków i ogrodów przy domach, a także sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew, pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne. Chodzi tu o renaturalizację, rekultywację, meliorację gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp. Ponadto obejmuje ono usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Tak więc jeśli świadczone przez podatnika usługi sklasyfikowane są w PKWiU 81.30.10.0, to będą one opodatkowane 8% stawką VAT.

Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2016 r., nr 2461-IBPP2.4512.698.2016.1.JJ. Organ wyjaśnił, że skoro w ramach kompleksowej usługi związanej z założeniem i zagospodarowaniem ogrodu wraz z montażem systemu nawadniającego podatnik wykonuje usługi zmierzające do zagospodarowania terenu zielonego, polegające na przygotowaniu gruntu pod nasadzenie (prace ziemne), wycince drzew i krzewów, wysiewaniu lub wykładaniu trawników, sadzeniu roślin, układaniu skalniaków, która to usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0, zastosowanie znajdzie 8% stawka VAT.