Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 11 (1198) z dnia 10.04.2024

Usługa wynajmu miejsca postojowego - stawka VAT

Podatnik VAT (spółdzielnia mieszkaniowa) zamierza odpłatnie wynajmować właścicielom lokali mieszkalnych oraz innym zainteresowanym miejsca postojowe (zlokalizowane na zewnątrz budynków, na terenach stanowiących wyłączną własność spółdzielni). Czy usługa ta będzie zwolniona z VAT?

Regulacje prawne

Podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Ustawodawca przewidział jednak stawki obniżone oraz zwolnienia z VAT. Zwolnione z VAT są m.in.:

1) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT),

2) czynności wykonywane na rzecz:

a) członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni (art. 43 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy),

b) osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych (§ 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień; Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.)

- za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2023 r. poz. 438 ze zm.).

Stanowisko KIS

W kwestii opodatkowania VAT usług najmu parkingów wykonywanych przez spółdzielnię mieszkaniową wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 6 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.860.2023.4.ICZ.

Organ podkreślił, że wynajem miejsca postojowego zawierany na podstawie odrębnej umowy jest świadczeniem samodzielnym i odrębnym. Dla możliwości korzystania z lokalu mieszkalnego dla celów mieszkaniowych nie ma konieczności wynajmu miejsca postojowego. Lokal mieszkalny bez przeszkód może być wykorzystywany na cele mieszkaniowe przez właściciela czy najemcę lokalu mieszkalnego, nawet bez miejsca postojowego. Bez zapewnienia miejsca postojowego w ramach wynajmu lokalu mieszkalnego możliwe jest korzystanie z lokalu mieszkalnego w celach mieszkaniowych, gdyż miejsce postojowe nie jest niezbędne do funkcjonowania w lokalu mieszkalnym. Zdaniem organu, miejsca postojowe stanowią lokal użytkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące uregulowania prawne Dyrektor KIS uznał, że dla wykonywanej usługi wynajmu miejsca parkingowego nie przysługuje:

• zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, gdyż nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej nieruchomości na cele mieszkaniowe - wynajmowane wydzielone miejsce postojowe naziemne nie stanowi lokalu mieszkalnego ani pomieszczenia pomocniczego służącego bezpośredniemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (miejsce postojowe ma charakter służący do postoju samochodu, zaspokaja więc potrzeby inne niż mieszkaniowe),
• zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT i § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdyż odnoszą się one wyłącznie do czynności wykonywanych przez spółdzielnię w związku z eksploatacją i utrzymaniem lokali mieszkalnych, nie dotyczą zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi.

Podobnie uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.518.2023.1.AWY (z tym, że w tej interpretacji organ nie odnosił się do przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwolnienia z VAT dla usług wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe).

Podsumowanie

Najem miejsc postojowych niezależnie od tego, czy jest dokonywany na rzecz członków spółdzielni posiadających spółdzielcze prawo do lokali mieszkalnych, właścicieli lokali mieszkalnych, czy osób "z zewnątrz", podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23%.