Gazeta Podatkowa nr 78 (1744) z dnia 28.09.2020
Stawka VAT na roboty budowlane związane z przebudową domu
Właściciel domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej 290 m2 zamierza go powiększyć poprzez jego nadbudowę. Dzięki tej rozbudowie powstaną dwa odrębne mieszkania. Jedno mieszkanie będzie miało 150 m2 a drugie - 270 m2. Jaką stawkę VAT należy zastosować do prac budowlanych związanych z tą rozbudową?
Stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo to rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261 ze zm.) funkcjonalnie z nimi związaną.
Obiekty budownictwa mieszkaniowego zostały natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) jako budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w dziale 11 PKOB. W dziale tym wskazano:
- budynki mieszkalne jednorodzinne - PKOB 111,
- budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - PKOB 112,
- budynki zbiorowego zamieszkania - PKOB 113 - klasa ta obejmuje m.in. domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka.
Przy czym pamiętać należy, że na podstawie art. 41 ust. 12b ustawy o VAT w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym obowiązują limity powierzchni użytkowej. Dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych limit powierzchni użytkowej wynosi 300 m2, zaś dla lokali mieszkalnych 150 m2. Przekroczenie tych limitów powoduje, że 8% stawkę VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Podkreślić należy, że przepisy o VAT nie zawierają definicji powierzchni użytkowej oraz nie odsyłają do innych aktów prawnych ani norm budowlanych. Zdaniem Dyrektora KIS wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2019 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.292.2019.1.KO, można posługiwać się każdą normatywnie określoną metodą ustalenia takiej powierzchni. Pojęcie powierzchnia użytkowa występuje m.in. w ustawie:
- o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm.),
- o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2019 r. poz. 1813 ze zm.),
- o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2020 r. poz. 611),
- w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie PKOB (Dz. U. z 1999 r. nr 112, poz. 1316 ze zm.).
Zdaniem organu, celem skorzystania z 8% stawki VAT podatnicy są uprawnieni do wyliczenia powierzchni użytkowych w oparciu o jedną z normatywnych definicji, która umożliwi obliczenie tej powierzchni zarówno budynków mieszkalnych, jak i lokali mieszkalnych. Wyliczenia powierzchni użytkowych można dokonać również w oparciu o normy stosowane w budownictwie, nawet jeżeli nie są obligatoryjne.
Tak więc w sytuacji wskazanej w pytaniu, moim zdaniem, należy przede wszystkim ustalić, czy roboty dotyczą budynku jednorodzinnego sklasyfikowanego w PKOB 111 czy budynku o dwóch mieszkaniach sklasyfikowanego w PKOB 112. Wówczas bowiem w inny sposób będzie się ustalało limity powierzchni użytkowej, o których mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT.
Przykład Firma budowlana otrzymała zlecenie na wykonanie przebudowy domu jednorodzinnego sklasyfikowanego w PKOB 111. Powierzchnia użytkowa domu po przebudowie będzie wynosiła 420 m2. Proporcję uprawniającą do zastosowania 8% stawki VAT należy wyliczyć następująco: (300 m2 : 420 m2) × 100 = 71,43%. Wartość robót ustalono na kwotę netto 250.000 zł. Oznacza to, że 71,43% podstawy opodatkowania, tj. 178.575 zł (250.000 zł × 71,43%) będzie opodatkowane 8% stawką VAT. Roboty budowlane przekraczające wyznaczony limit, w kwocie 71.425 zł zostaną opodatkowane 23% stawką VAT. |
www.StawkiVAT.pl:
Więcej na stronie www.PodatekVAT.pl - sprawdź! | ||
www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Podatek VAT
Forum aktywnych księgowych
|