Gazeta Podatkowa nr 96 (1762) z dnia 30.11.2020

Montaż paneli fotowoltaicznych a stawka VAT

Chciałbym powiększyć zakres świadczonych usług o montaż paneli fotowoltaicznych. Czy kompleksowy montaż, tj. wykonanie projektu, zakup i montaż paneli, jest objęty 8% stawką VAT?

8% stawkę VAT stosuje się m.in. do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), rozumie się:

• obiekty budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz
   
• lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, jak również mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389 ze zm.), funkcjonalnie związaną z obiektami stanowiącymi obiekty budownictwa mieszkaniowego.

Należy przy tym pamiętać, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,
   
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej te limity, 8% stawkę VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania, odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Tak więc dla zastosowania 8% stawki VAT istotne znaczenie ma zakres wykonanych robót budowlanych (muszą one dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich dostawy) oraz klasyfikacja obiektów, w których te roboty zostały wykonane.

W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają, iż zasadniczo każde świadczenie powinno być dla celów VAT traktowane jako odrębne i niezależne. Jeśli jednak kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę (tj. usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych), to usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Przy czym wskazują, że co do zasady, to strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli jest to usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Zatem, jeśli z zawartej pomiędzy stronami umowy wynika, iż przedmiotem sprzedaży są usługi budowlane, wykonywane z użyciem materiałów zakupionych przez usługodawcę, to na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT, do opodatkowania takich usług (łącznie materiały i robocizna) ma zastosowanie obniżona stawka VAT (przy założeniu, że mamy do czynienia z budownictwem objętym społecznym programem mieszkaniowym).

Usługi montażu instalacji fotowoltaicznej bez względu na miejsce ich montażu podlegają więc opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, pod warunkiem, że instalacja ta jest funkcjonalnie związana z obiektami stanowiącymi obiekty budownictwa mieszkaniowego.