Poradnik VAT nr 23 (335) z dnia 10.12.2012

Stawka VAT przy sprzedaży kompleksowej usługi pogrzebowej

Kupujemy usługę oprawy muzycznej wykorzystywaną podczas ceremonii pogrzebowej. Firma, która ją sprzedaje stosuje stawkę VAT 23%, natomiast my sprzedajemy ją ze stawką 8%. Czy firma, od której kupujemy ww. oprawę muzyczną prawidłowo stosuje stawkę podstawową wiedząc, że jest to usługa oprawy muzycznej wykorzystywana podczas ceremonii pogrzebowej?

Przypomnieć należy, że w 2012 r. podstawowa stawka podatku VAT określona została na poziomie 23%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki podatkowe - 8%, 5%, 0% oraz zwolnienie z opodatkowania. Pamiętać także należy, że obowiązek określenia dla danego towaru czy usługi prawidłowej stawki VAT spoczywa zawsze na podatniku - dostawcy towaru (usługi).

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który jest wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 180 wymienione są "Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną" o symbolu PKWiU 96.03.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. w grupowaniu 96.03 sklasyfikowane są następujące usługi pogrzebowe i pokrewne:

• PKWiU 96.03.11.0 - "Usługi cmentarzy i usługi związane z przeprowadzeniem kremacji",
   
• PKWiU 96.03.12.0 - "Usługi pogrzebowe".

W szczegółowym rozwinięciu grupowania o symbolu PKWiU 96.03.12.0 odnajdujemy:

• usługi związane z przygotowaniem ceremonii pogrzebowych lub kremacyjnych,
   
• usługi związane z przeprowadzeniem pochówku lub ekshumacji,
   
• usługi balsamowania zwłok,
   
• usługi instytucji pogrzebowych,
   
• przewóz zwłok związany z ceremonią pogrzebową,
   
• usługi pogrzebowe dla zwierząt domowych.

Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, iż to strony w umowach cywilnoprawnych określają co stanowi przedmiot sprzedaży (usługa pogrzebowa czy też odrębnie usługa oprawy muzycznej, sprzedaż trumien, dostawa kwiatów, wiązanek pogrzebowych, kondukt z obsługą).

W interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2011 r., nr IBPP4/443-644/11/EJ Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podkreślił, że według ogólnej zasady przedmiotem opodatkowania jest skonkretyzowana usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach czynności. Oznacza to, że w sytuacji zawarcia umowy mającej za przedmiot usługę, co do której stosuje się preferencyjną stawkę podatku, stawka ta odnosi się do całej usługi głównej.

W opinii fiskusa, w przypadku zawarcia umowy o świadczenie usługi pogrzebowej nie należy z niej wyłączać poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Jeżeli podatnik zawarł umowę na wykonanie jednej kompleksowej usługi związanej z przygotowaniem ceremonii pogrzebowej, która sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 93.03, wówczas wszystkie elementy (w tym nabycie usługi oprawy muzycznej) składające się na tę usługę, zdaniem redakcji, powinny być opodatkowane łącznie. Brak jest bowiem podstaw do odrębnego ich fakturowania. Taka klasyfikacja pozwala na zastosowanie stawki 8% na podstawie pozycji 180 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Bez wpływu na prawidłowość zastosowanej stawki pozostaje fakt, iż zakup usługi oprawy muzycznej opodatkowany był według stawki 23%.

Jedynie w przypadku, gdy z zawartej umowy wynika, iż przedmiotem transakcji są niezależne usługi czy towary (np. sprzedaż kwiatów, utensylii pogrzebowych, oprawa muzyczna), wówczas zasadne jest odrębne ich fakturowanie, z zastosowaniem stawek podatku VAT właściwych dla poszczególnych usług czy towarów.